【浅析公允价值会计计量】黄越,,,,关于公允价值会计计量模式的探讨 按公允价值计量

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黄越 关于公允价值会计计量模式的探讨

武汉纺织大学外经贸学院

毕业设计（论文）任务书

课题名称：

关于公允价值会计计量模式的探讨

完成期限：

年 月 日至 年 月 日

学院名称 武汉纺织大学外经贸学院

专业班级 会计专八班

学生姓名 黄越 学 号 1320150828 指导教师 石子伟 指导教师职称 教师 学院领导小组组长签字

目 录

一、公允价值会计计量模式的含义…………………………………………………1

（一）公允价值的本质………………………………………………………………………1

（二）公允价值会计计量模式应具备的条件…………………………………………1

二、目前公允价值在我国会计准则中的应用………………………………………2

（一）金融工具和衍生工具的公允价值计量…………………………………………2

（二）投资性房地产…………………………………………………………………………3

（三）其他业务的公允价值计量………???????????????????4

三、思想汇报专题公允价值会计计量模式的优点??………………………………………………4

（一）历史成本计量模式的缺点…………………………………………………………………4

（二）公允价值属性的优点………………………………………………………………4

四、公允价值会计计量模式的缺点????????????????????5

（一）公允价值可操作性较差……………………………………………………………5

（二）公允价值对从业人员的要求较高…………………………………………………6

（三）公允价值的公允性受到关联方交易的挑战……………………………………6

五、公允价值模式的应用前景分析????????????????????7

（一）公允价值的广泛运用是理智的选择，公允价值范围的确定是两难的选

择…………………………………………………………………………………………7

（二）公允价值有利于提高会计信息的相关性………………………………………7

（三）公允价值为我国金融衍生工具的发展提供了机会…………………………7

（四）计算机技术和互联网的发展为公允价值的完善提供了契机………………8

（五）为与国际准则更加趋同，公允价值势在必行…………………………………8 结论???????????????????????????????????9 参考文献……………………………………………………………………………………10 致谢………………………………………………………………………………?…………11

(来自:WWw.fwwang.cn )

关于公允价值会计计量模式的探讨

摘 要

随着我国经济日新月异的发展，对企业的会计核算的要求也越来越高。如何才能更好的、更加公允的反映企业的经营成果、财务状况以及现金流量成为我国会计理论界和实务界日益关心的话题。从会计计量模式来看，目前主要有历史成本模式、重置成本模式、可变现净值模式、现值以及公允价值模式。而从会计的实践来看，现在用的最多的就是历史成本计量模式，尤其是在一些中小型企业。但是历史成本也有其固有的缺陷，比如无法反映企业资产的当前价值等。所以，研究公允价值计量模式，对于我国的财务领域的改革的作用是巨大且不可忽视的。本文将对目前我国会计准则中的一些对公允价值的应用进行研究，从中发现其与其他会计计量模式相比的优缺点以及发展的前景。

关键词：公允价值；财务状况；优缺点；应用；前景

关于公允价值会计计量模式的探讨

引言

财务会计是我国当前企业会计中运用范围相当广的一种会计。而财务会计的特征之一就是计量和传递信息，因此，如何对各会计要素进行合理的计量，使得其能够更加公允的反映企业的现金流量、财务状况和经营成果是每个会计人共同面对的话题。我国当前形势下，会计界使用的计量模式主要有现值模式、最全面的范文参考写作网站重置成本模式、历史成本模式、可变现净值模式，还有本文将重点研究的公允价值模式。那么，我们都知道，每一种计量模式都必然有它的优点和缺点，关键就在于如何对优点的发扬光大，以及如何对缺点进行克服。我国会计理论界为了和国际接轨，已经在这方面做出了诸多努力，并取得了丰硕的成果。可以预见，如果可以合理的发挥公允价值的作用，势必会对我国的财务改革产生不可估量的影响。

一、公允价值会计计量模式的含义

（一）公允价值的本质

国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)对公允价值的定义与此定义基本相同。FASB在1984年发布的第5号财务会计概念公告(SFAC NO.5)中列出来了五种常用的计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。公允价值属性与以上五种计量属性是否有关，是不是能够成为独立的第六种计量属性呢，FASB在其2000年发布的第7号财务会计概念公告(SFACNO.7)中指出：SFAC NO.5中所描述的某些计量属性也许和公允价值是一致的。在西方经济学中，我们研究价格变动时需要考虑时间规模，相似的，我们也可以把时间规模类推到此。在短期中，成本和市价其实是可以忽略其货币时间价值的，范文TOP100也就是说，交易的价格，即成本或市价，和公允价值是可以基本等价的。某些程度上来说，未来现金流量现值也同公允价值是相似的。只要在短期时间内，社会总体物价水平保持基本稳定，企业经营保持正常运转，对于一些流动性较强的应收应付项目而言，可变现净值完全可以在一定程度上来代表其公允价值。目前，我国会计准则对公允价值的定义如下：公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易和自愿的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。由此可见，我国对公允价值的定义实际上与国际会计准则的定义是高度相似的。

（二）公允价值会计计量模式应具备的条件

通过以上对公允价值定义的阐述，我们可以比较清晰的了解公允价值的使用条件。首先就是信息公开，也就是公开市场上互相交易的双方的信息要是对称的，不能有一方为了利益的动机而对产品的重要参数进行不合理的隐瞒。其次就是双方自愿，也就是说在交易过程中，买卖双方必须本着自愿买卖的目的进行交易，任何一方不得使用威胁、范文写作暗示等手段。最后一点就是对资产或负债进行公平交易，这一点的意思就是双方交易的价格既可以是真实性的市价，也可以是虚拟价格。基于以上条件，我们还是可以基本上看出公允价值

模式虽然不像别的模式那样具有比较低的使用门槛，但也不是完全不具备可操作性。只要适当的加以引导，我相信，公允价值完全是可以继续发展以致成熟的。

二、目前公允价值在我国会计准则中的应用

（一）金融工具和衍生工具的公允价值计量

交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产，这几类金融工具都是以公允价值为基础计量，且持有期间的公允价值变动计入当期损益的金融资产。

1.交易性金融资产

交易性金融资产，顾名思义，就是以交易为目的而取得的资产，主要收益来源就是持有期间的价值变动。如果选择其他的计量模式，例如历史成本，则无法体现其因交易而获益的性质。交易性金融资产在取得时，按照其取得时的公允价值计入“交易性金融资产——成本”科目，相关交易费用计入当期损益。持有期间的收益和损失以上期账面价值为基础，按照本期公允价值与上期账面价值的差额，调增或调减账面价值，计入“公允价值变动损益”科目。在出售时，更是按照取得价款，也就是双方愿意接受的价格，一定程度上来说就是对双方都公允的价值，来确认收益。交易性金融资产，

2.持有至到期投资

持有至到期投资从字面上看就知道，也是投资的一种，和交易性金融资产类似，只不过它的流动性不及交易性金融资产，不能随时在二级市场上进行交易。不过在特殊情况下，还是可以进行重分类，划分为可供出售金融资产，从而出售得以套利。持有至到期投资与交易性金融资产在初始确认时的区别就在于交易费用的归属问题。交易性金融资产的相关交易费用是归属于当期损益的，而持有至到期投资则归入成本。在持有期间，持有至到期投资的核算实施实际利率法，按购买时的实际利率确认每期的摊余成本。不过这也不是说它就不使用公允价值了，相反，持有至到期投资的账面价值是各期摊余成本，但在发生减值损失时，却是按照公允价值为对照标准。这一点，也足以体现出公允价值在其中的重要作用。

3.贷款和应收款项

我国金融市场在最近几年正在大踏步的改革，成为老百姓茶余饭后热议的话题之一。今年两会期间，也有代表预计近两年内，我国银行会面临存款利率市场化，完成金融市场改革的最后一步。在我们会计领域，贷款和应收款项的核算也为每个金融企业的改革保驾护航。在我看来，贷款和应收款项的核算与持有至到期投资实在是有异曲同工之妙，同样是本金和交易费用计入初始确认金额，同样是持有期间按照实际利率法核算，所以其具体运用，在此就不再赘述。

4.可供出售金融资产

管理层将一项金融工具划分为可供出售金融资产通常是由于他们的持有意图不明确，不能划分为交易性金融资产、贷款和应收款项以及持有至到期投资。可供出售金融资产分为可供出售债务工具和可供出售权益工具。二者初始确认金额都是公允价值加相关交易费用，不过在持有期间的计量就有所区别。权益工具在持有期间按公允价值计量，公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”，而债务工具的计量则是参照持有至到期投资，

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黄越 关于公允价值会计计量模式的探讨

按照实际利率法。

（二）投资性房地产

投资性房地产是指为资本增值或者赚取租金，或二者兼而有之而持有的房地产。在我国会计准则中，投资性房地产在取得时均以成本模式进行确认计量，不过在后续计量是则有两种选择，分别是成本模式和公允价值模式。不过在采用公允价值进行计量时有严格的条件，就是企业必须有确凿的证据表明投资性房地产的公允价值可以持续可靠的取得。同时，我国会计准则还规定，同一个企业只能选择一种模式进行后续计量，不能一会儿成本模式，一会公允价值模式，这不仅无法保持会计的稳定性，也会造成企业会计不当的操纵利润，对国家税收产生及其不良的影响。在同一个企业中，对投资性房地产的后续计量也必须保持整体上的一致性，不能对一部分投资性房地产采用成本模式，而对另一部分采取公允价值模式。不过也有例外情况，就是在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产后续计量的企业，如果有证据表明某项投资性房地产在首次取得时（或某项房地产在完成建造或开发活动后或改变用途后首次成为投资性房地产时），其公允价值不能持续可靠地取得，应当对该投资性房地产采取成本模式进行后续计量直到处置，同时要假设无残值。但是如果开始就采用成本模式进行后续计量的企业，即使有证据表明某项投资性房地产在首次取得或建造完成或改变用途后，公允价值能够持续可靠的取得，仍然不能改为公允价值模式，必须继续采取成本模式进行后续计量，直到处置该项投资性房地产。

1.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理

投资性房地产从字面意思看，就很容易明白这是企业的一种投资，尽管具有固定资产的形态，但和固定资产的性质完全不同。采用公允价值进行后续计量的投资性房地产，在存在期间，不需要和固定资产或无形资产一样计提折旧或摊销。资产负债表日，将公允价值和账面余额进行对比，差额调整投资性房地产的账面余额，同时借或贷记“公允价值变动损益”科目。

2.投资性房地产后续计量模式的变更

我们知道，会计信息的可比性非常重要，所以投资性房地产的计量模式一旦确定下来，就不得随意变更。注意此处是不得“随意变更”，而不是不能变更。所以在投资性房地产的市场发展比较成熟、有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得并且满足采用公允价值计量模式的条件时，之前采用成本模式的企业可以调整为公允价值模式，按变更时投资性房地产公允价值和账面价值的差额，调整期初留存收益。但是，如果企业已经采用了公允价值计量投资性房地产，那么日后不管发生任何情况，都不得再调回成本模式。这就对公允价值提出了很高的要求，必须在取得时就确定能预期未来期间的公允价值，一旦不能准确预计，企业就必须采用成本模式。这对我国会计人员和会计理论及实践都提出了极高的要求。因此，我国企业目前大部分对投资性房地产还是采用的成本模式，以求保险。

3.采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置

在我看来，此类投资性房地产的处置方法和交易性金融资产等金融工具有着高度相似之处，可能是因为它们的持有目的相似吧。在处置时，应将实际收到的金额计入“其他业务收入”，同时转销投资性房地产的账面余额，将成本和公允价值变动分别转销后，计入其他业务成本，投资性房地产存在期间的公允价值变动损益也要结转进“其他业务成本”。

（三）其他业务的公允价值计量

以上金融工具和投资性房地产是目前运用最广的两种用公允价值计量的会计。除此之外，还有很多其他的小业务，分别也都零零散散的使用到了公允价值的属性，这有相当大的原因是由于会计中实质重于形式的原则。在此，就稍微列举一些业务，至于具体的会计处理方式，鉴于篇幅限制，在此就不再赘述。这些业务主要有：非货币性资产交换中的公允价值计量，债务重组中的用来清偿债务的非货币资产，非同一控制的长期股权投资中购买方应承担的所有者权益的公允价值和账面价值的差额计入企业的当期损益中。这些交易业务中，对公允价值计量模式的使用，非常好的克服了历史成本模式的缺陷，更加客观和公允的反映了企业资产的价值，防止企业资产价值低估。给各方提供了更加有效的企业状况的资料。

三、公允价值会计计量模式的优点

（一）历史成本计量模式的缺陷

历史成本模式作为一种基本的计量框架，其固有优势是无法撼动的。历史成本最大的优势就是会计资料容易取得，在实务中不会增大工作量。但是其缺陷也是致命的。会计报表的主要目的就是公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是历史成本模式却在这一点上有所偏差，也不符合资本保全理论的要求。由于历史成本计量模式是基于历史成本和名义货币的基础，某资产在入账后往往不再调整账面价值，如果市场上物价总体稳定还好说，一旦市场上物价不稳定，汇率发生比较大的波动，特别是通货膨胀时期，而实际上通货膨胀又是如此常见，就会造成资产价值严重低估，进而虚增利润，会计信息失真，使得报表使用者无法根据报表准确的做出决策，甚至会导致决策失误。这也是为什么现金流量表要在最后设置“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的原因。

历史成本模式顾名思义，反映过去的成本，也就是取得时的成本，我们不否认，其可靠性是很强，但是在企业长期持有资产时，就会完全的忽略市场因素，完全脱离现实，相关性实在不敢恭维。一旦企业发生信贷危机或者遭遇重大事故，企业总体价值都发生重大减值时，历史成本也不会调减资产或负债的账面价值，也许一个形如枯槁的企业在账面上的反映还是个“高楼大厦”。

近年来，历史成本模式已经收到一定程度的冲击，比如金融市场上各种衍生工具和非衍生工具已经采用公允价值模式；金融危机爆发以来，各国为了拉动经济增长，提高就业率，不同程度的发生了通货膨胀，物价的持续走高，给了历史成本计量模式带来了更大的压力。

（二）公允价值属性的优点

1.适应金融改革的需要

今年两会的热点话题就是金融改革，李克强总理也指出，财税金融改革是今年的重头戏。金融市场上各种衍生工具往往都是不具有实物形态的，如果用历史成本，就根本无法体现出金融工具的持有目的，也无法反映衍生工具的账面价值。而公允价值就能恰到好处的解决这些问题。同时，根据稳健性原则，将金融工具的收益和风险分散到各期，也是一种很好的做法。

2.使会计信息更加真实

(转 载于: )

实际生活中，物价不可能一直保持稳定，各项资产不可避免的会发生货币时间价值，因此就需要一个计量模式来适应这种情况。采用公允价值来计量，就很好的克服了历史成本的缺陷，更加公允的反映了企业资产的价值，避免了企业利润虚增，更好的帮助报表使用者做出决策。在公允价值模式下，不管资产出售与否，都要在期末按照公允价值计量，这样企业就按照公允价值的变化来调整资产的账面价值。例如，某企业取得甲公司股票2000股，每股3.5元，用银行存款付讫，即初始确认金额为2000×3.5=70000元，期末该股票的公允价值为85000元，此时，企业从持有到本期末就需要做如下分录：

借：交易性金融资产——成本 70000

贷：银行存款 70000

借：交易性金融资产——公允价值变动 15000

贷：公允价值变动损益 15000

待到出售时，再结转该公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益 15000

贷：投资收益 15000

若为历史成本模式，则没有以上第二个分录，账上交易性金融资产直到出售时的价值都还是70000，公允价值模式加了以上第二个分录，则公允的调整了该金融资产的价值，即使尚未出售，也能使企业能更加真实的反映当期收益，更好的做出决策。

3.符合资本保全理论的要求

公允价值模式下，对资产的账面价值的反映更多的是市场对其价值的认可，不管是上涨还是下跌，都有特定的活跃市场作为依据。即使是期末进行减值测试，也不会毫无根据。而历史成本模式反映的是取得时的价值，而不反映其后市场发生的各种变化。在期末进行减值测试时，还是要根据当时的市场价格，这在本质上可以说是又回到了公允价值。历史成本模式下，将一项资产出售，在物价上涨期间就不能用同样的价格将它购回。而公允价值模式则是不管物价上涨还是下降，都用其最新的市场价值或者未来现金流量现值，资产什么价格出售就能立刻用什么价格购回，这对企业资本保全具有重要意义。

4.符合配比原则

现行企业在计算收益的时候，收入往往是按照市价计量的，而成本、费用则是按照历史成本来计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。公允价值就能恰到好处的避免这种现象的发生。在公允价值计量下，收益是按现时收入，而成本费用是按公允价值，从而更能体现配比原则。

以上优点可以看出，公允价值模式确实更符合目前会计发展的大势所趋，也更有利于决策者做出利己、利企业的决策，更好的在企业管理者和投资者之间实现双赢的局面。

四、公允价值会计计量模式的缺点

任何一种计量模式都不可能是完美的，公允价值模式也是如此，它也有其无法克服的缺陷，下面，将对公允价值的缺点进行解读。

（一）公允价值可操作性较差

前苏联是高度集中的计划经济体制，市场上的一切商品从生产数量到产品价格都由中央统一决定，这种高度缺乏自主性的经济严重挫伤了市场生产者的积极性，从而最终导致了苏联解体。新中国成立以来，充分吸收了社会主义的经验和教训，走着具有中国特色社会主义的道路。于是就有了我们如今的市场经济。市场经济下，大多数商品都是由市场自主定价的，但是市价并不是完全等于公允价值。因为公允价值需要的是活跃市场上的价格，可是如果某些产品根本就没有活跃市场怎么办？甚至于可能都没有相关商品的活跃市场，又该如何计量，更多的情况下，我们可能可以在短期内估计出某项资产的公允价值，可是在长期中，这是一项极其艰难的工作，这就是为什么我国无法和西方国家一样广泛实施公允价值的原因。在我国会计实务中，往往采用未来现金流量的现值作为公允价值的估值技术，但是对未来现金流量的确定有需要确定相关会计要素，例如折现率、未来现金流量、年数，而我国目前的情况，并不能保证具备这些条件。如果某企业确定其投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，但是却需要花费极高的成本才能维持其公允价值的持续可靠的取得，那么这不仅得不偿失，也是无法操作的。

（二）公允价值对从业人员的要求较高

公允价值的取得有两种方法：当存在活跃市场时，就用市价加以确定；当不存在活跃市场或者活跃市场信息难以取得时，就采用估值技术。因此，公允价值的发展一方面需要依靠国家进一步对公开市场的扶持，而另一方面，各种估值技术的使用也是对资产价值进行准确估计的重要辅助手段。即使在公开市场十分发达的西方国家，对公允价值的估计也需要企业会计有极高的会计素养，不仅要有过人的会计知识素养，还要有相当的实务经验和长远的眼光，能够综合运用各种估值技术熟练的把握对资产价值的评估。可以说，这样的人才在我国目前的条件下是很少的。在实施公允价值的过程中，很多会计可能自身都无法很好的理解公允价值，就更不用说如何才能正确估计资产价值了。公允价值极高的主观性，使得采取公允价值计量的会计信息可靠性一直难以提高，更不要说媲美历史成本属性了。

（三）公允价值的公允性受到关联方交易的挑战

我国上市公司和大股东之间的交易随处可见，特别是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，经常会发生交易价格缺乏公允性的情况，有许多的上市公司会利用关联方交易粉饰财务报表，虚增会计利润。此外，公允价值是以市场为依据的，但市场环境不可能一成不变，市场信息往往瞬息万变。不是所有的会计要素或会计事项都可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的会计要素或事项就无法寻找而只能估计，尤其对于像长期性的应收应付等诸如此类的项目，想要预知市场环境的变化更是难上加难。

以上缺陷决定了我国公允价值模式的发展尚未成熟，还任重而道远。其实，即使实在公开市场比较发达的西方国家，公允价值也是备受争议的，尤其是08年次贷危机爆发以来，金融市场上的公允价值收到颇多有识之士的质疑。公允价值强烈的主观性给了企业调节利润以强有力的盾牌，但是一旦类似于次贷危机那样的事件发生，带个企业的打击是致命性的，到后来，受伤最惨重的还是我们广大的消费者和投资者。进而拖垮国家的经济，看看美国经济至今没有完全复兴就是最好的例子。

五、公允价值模式的应用前景分析

万物相对，历史成本有令人无法忽视的优势，自然就也有其令人产生质疑的劣势，但这并未影响历史成本作为企业会计计量的基本模式，甚至还是我国会计领域主流的计量模式。同样的，我们也不应该因为公允价值存在的种种缺陷，以及它在实践中出现的种种问题就否决了公允价值的发展。每个新生事物都是需要市场给予引导，政府给予支持，专家给予研究，民众给予支持才能从春日嫩芽发展成如日中天的参天大树。公允价值模式也需要我们给予支持，下面，就来谈谈公允价值模式的发展前景。

(一) 公允价值的广泛运用是理智的选择，公允价值范围的确定是两难的选择

如果只是小范围的使用公允价值，对于提高企业会计信息的可靠性多有裨益，但是却会带来降低相关性的负面影响；而大范围的使用公允价值，则有助于提高会计信息的相关性，但又会造成可验证性不足的后果。这二者无疑是矛盾的。而且，企业是一个整体的法人组织，企业提供的报表和其他信息也都是完整的和一体的，如果对一部分资产和负债采用公允价值，而对另一部分资产和负债采用别的计量模式，这无疑对于会计信息的可比性带来不良的影响，投资者和决策者无法依据企业提供的会计信息做出有价值的决策和判断，更不用实现企业的长足发展。所以，从实践来说，从国际会计准则的规定来说，也从发达西方资本主义国家实践的经验来说，广泛运用公允价值是我国会计界理论和实务共同进步一个理性的选择，只是如何能使它走的更好，走的更远，是一个需要更多探讨的话题。

(二) 公允价值有利于提高会计信息的相关性

在上文中我们已经讨论过公允价值的确定选择的办法，即存在活跃市场时，按照当时的市价来确定；不存在活跃市场或者相关活跃市场信息难以获得时，就采用未来现金流量的现值的估值技术来确定公允价值模式下某项资产或负债的账面价值。这种模式为非货币性资产交换带来了极大的可行性，试想，非货币性资产交换如果没有公允价值，或者没有商业实质，那么换入资产的价值就只能采用账面价值加相关税费的方法来确定。资产的账面价值是在企业内部的账上反映出来的，其具体价值几何给企业内部的利润操纵提供了极大的空间，这无疑对于会计信息的可靠性和相关性带来了极大的挑战。而公允价值的存在，则使得双方交换的换入资产都以换出资产的公允价值加上相关税费加以衡量，提供了切实可靠的依据，为非货币性资产交换的可操作性也带来了新的曙光，企业没有任何理由来操纵换入资产的价值，也就规避了企业利用非货币性资产交换来操纵利润的风险。公允价值模式可以在任何时候反映企业当前资产或负债的即时价值，对于会计信息的真实性的好处是毋庸置疑的，而且能更好的披露企业即时的经营能力和偿债能力以及财务风险，给报表各方使用者提供了真实而可靠的决策信息。

（三）公允价值为我国金融衍生工具的发展提供了机会

我国当前金融市场改革正在大踏步的进行，随着我国金融市场的不断发展，在可预见的将来，一定会有越来越多的新的金融衍生工具产生。而对金融衍生工具的核算和计量必须借助于公允价值，因为只有公允价值才能客观的反映其现在和未来的价值，从而还原出企业真实的财务状况。因为有些金融工具在交易和事项尚未发生时只产生合约的权利或义务，但是，从法律角度来看，由于签约双方之间的风险和报酬已经开始发生转移，为了让会计信息的各方使用者除了能了解到已经发生业务的信息外，还能了解正在发生的业务的

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黄越 关于公允价值会计计量模式的探讨

相关现时信息和其对企业未来现金流量和财务状况的影响；为了帮助会计信息的相关使用者能正确地做出决策，此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行，但在会计上也要求对其进行确认、计量。由于其没有历史成本，传统会计没有什么好的办法能对其进行准确的核算与计量。因为，公允价值是理性的交易双方在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，其价值的确定并不是由业务是否发生来决定，只要双方都同意就会产生一个价值，这个价值就一定是公允的。因此，会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量、反映，并向相关信息使用者提供信息。

（四）计算机技术和互联网的发展为公允价值的完善提供了契机

孔明运筹帷幄之中，决胜千里之外，在没有互联网的时候，诸葛孔明的种种事迹都被

奉为神迹。而如今，计算机来了，互联网来了，足不出户也可知天下事已经不是一个传说。当前计算机的超高运算速度，没有上限的帮助人类完成各种会计建模，并且利用三维动画技术，对各种可能的后果进行合理的预计。以前无法定量的要素，现在借助于计算机都可以迅速准确的量化。而且互联网还为公允价值提供了一个广阔的平台。理性的双方完全不用奔波数千里来完成交易，如今各种交易都日趋虚拟化，甚至合同的签订都可以用电脑完成。而且互联网也使得交易双方的信息更加对称，从交易类型，到交易对象的范围都日益广阔。

（五）为与国际准则更加趋同，公允价值势在必行

近些年来，我国会计界的很多做法都体现出与国际会计准则接轨的趋势，包括公允价

值使用范围的不断扩大。不得不承认，我国的会计准则是适当的考虑了我国的国情，更符合我国的实际，但任何事物的发展总需要新鲜的血液。国际会计准则对于我国会计来说，就是这样一种新鲜的血液。随着我国改革开放的不断深入，越来越多的企业完成了上市的步伐，与国外企业有了更多的交流，只有保证我国企业与外国企业的会计处理是趋同的，才能确保会计信息有可比性，否则，还要调整报表以来对比会计信息，不仅工作量巨大、繁琐，而且也不是所有的处理都可以进行调整。

综上所述，我国公允价值的发展任重而道远，但现代技术已经加入WTO的新形势，

给我国公允价值的发展带来了新的契机。我相信，假以时日，公允价值虽不能取代别的计量模式，但一定会日益成熟，开创出自己的新天地。

结论

选用何种计量属性对企业的资产和负债进行计量对于会计信息的相关性和可靠性具

有重大意义，合适的计量属性不仅能简化企业会计核算，而且能更加公允的反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量，使得决策者能更加客观的了解到企业的盈利能力、偿债能力以及经营状况，从而做出更加正确的决策(转 载 于:wWw.fwwang.cn )，进一步实现企业的长足发展。

本文主要采用的是调查和查找文献的方法进行研究，在实地采访了一些企业会计对于

公允价值模式的看法之后，得以成文。本文的创新之处就在于对实际操作中的会计人员有采访，并将他们的看法融入本文的写作之中。不过由于笔者本人的水平和经验有限，对于一些问题和观点的阐述仍然不是很深入到位，这一点，希望在以后的学习和生活中能有进一步的提高，做进一步的探索。

本课题的后续研究可以为我国将来公允价值的发展和完善提供借鉴，使每位正在从事和想从事会计工作的人员及时了解公允价值属性的相关情况，按照这个参照，努力为自己充电，以符合社会的需求。让我们每位会计人员人脚踏实地的做好本职工作，为兴国富民的中国梦保驾护航。

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[12] Ioannis Lazaridis,Dimitrios Tryofonidis.Relationship between Working Capital Management and Profitability of Listed Companies in the Athens Stock Exchange.Journal of Financial Management and Analysis,2006,19(1): 26-35.

致 谢

弹指间，大学三年已经接近了尾声。当我深夜完成这篇毕业论文的时候，自己仿佛穿

越到三年前，现实和穿越合而为一，自己从懵懂的孩子变成了一个成熟青年，回想自己的十几年的求学生涯，实属不易。首先，我要感谢我的爸爸妈妈，没有他们的含辛茹苦，我是完成不了这三年大学生活的。

在这三年的时间里，我在学习上和思想上都受益非浅。这除了自身努力外，与各位老

师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的。感谢大学期间所有任课老师，是你们传授专业知识给我，教会我如何做人；感谢亲爱的同学们，学习期间互帮互助，不分你我；感谢我的室友，在生活中给我帮助与鼓励；特别要感谢我的论文指导老师石老师，您的敬业你的耐心都让我佩服。

感谢缘分让我和班里几十名同学相遇，清晰记得那些年我们一起玩耍的日子，好温馨、好快乐。此生有幸和8个会计班所有优秀学子一起学习，我终生难忘！

2013级会计专 黄越

2015年12月

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